Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007
Письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 21-11/036149
Вопрос: Иностранная организация имеет на территории РФ представительство, которое осуществляет вспомогательную деятельность, а коммерческую не ведет. В представительстве на основании трудового договора работает генеральный директор, заработная плата которому выплачивается головной организацией. Должно ли представительство производить исчисление и уплату ЕСН и страховых взносов в ПФР с указанной заработной платы?
Ответ: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно статье 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением выплат, предусмотренных статьей 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Таким образом, представительство иностранной компании, являясь налогоплательщиком ЕСН, должно начислять и уплачивать налог с выплат генеральному директору, работающему в представительстве по трудовому договору.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) лицами, застрахованными в Пенсионном фонде РФ, являются граждане РФ, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.
На основании пункта 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные пунктом 1 статьи 236 НК РФ.
Следовательно, выплаты по трудовому договору, начисленные генеральному директору представительства, который является гражданином РФ, должны облагаться также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель руководителя
Управления ФНС России по г. Москве
советник государственной
гражданской службы РФ 2-го класса
Т.А. Пыхтина
Разработка сайта: 
Поддержка сайта: