Справка о текущем состоянии вопроса

Нормативные документы.

Согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ не облагается НДС сдача в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России.

Обязательным условием для применения освобождения является соблюдение Россией и иностранным государством принципа взаимности, то есть предоставление иностранным гражданам и организациям, арендующим помещения в России, аналогичного объема освобождения, который установлен законодательством иностранного государства и действует в отношении российских граждан и организаций за рубежом.

Практически это означает, что если иностранное законодательство содержит ограничения по видам арендуемых помещений, по категориям арендаторов или арендодателей либо вообще не предусматривает данную льготу, то в отношении иностранных граждан и организаций, арендующих помещения в России, льгота будет действовать с такими же ограничениями или не будет действовать вообще.

Основанием для практической реализации права иностранных граждан и организаций на рассматриваемую льготу является наличие страны их постоянного местопребывания в перечне, составляемом Минфином России совместно с МИД России. Раньше действовал перечень, утвержденный совместным приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям".

Кроме того, в отношении государств, не поименованных в данном перечне, продолжало действовать письмо Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации".

Вопрос о том, что эти перечини устарели, вставал еще в 2004 г. УМНС по Москве в своем письме от от 16 сентября 2004 г. N 24-08/60108  отмечало, что перечни  «формально не отменены, однако фактически не могут применяться в отношении всех перечисленных в них государств, поскольку с момента их составления налоговое законодательство ряда стран претерпело значительные изменения, которые отменили аналогичное освобождение или сократили его объем». Из этого делался вывод, что «вплоть до утверждения нового перечня, находящегося сейчас на стадии согласования с МИД России, вопрос о предоставлении льготы резиденту конкретного иностранного государства может быть решен после уточнения в МНС России, которое располагает соответствующей информацией и законодательными актами большинства зарубежных стран».

Как сообщала газета «Учет.Налоги.Право» по этому вопросу, «чиновники МНС России переадресовали нас с подобным вопросом в Минфин, специалисты которого в свою очередь посоветовали организациям писать запросы в МИД России, чтобы выяснить, сохранились ли отношения «взаимности» у России с той страной, откуда приехал горемычный арендатор».

Федеральная налоговая служба в Письме от 18 мая 2005 года №КБ-6-26/409@ «О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по аренде помещений, оказываемых иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации» сообщила, что перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы пункта 1 статьи 149 НК РФ, определяется МИД России совместно с Минфином России.

Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД России совместно с Минфином России с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года №58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (далее Федеральный закон №58-ФЗ).

Формулировка п. 1 ст.149 НК РФ, определяющая рассматриваемую льготу, стала следующей:

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержденныйприказом МИД РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 г. N 6498/40н. По заключению Минюста РФ от 15 декабря 2000 г. N 10944-ЮД приказ не нуждается в государственной регистрации. Все предыдущие списки, хотя и формально не отменены, фактически прекратили действие, поскольку приняты не в порядке, определенном действующей редакцией п.1 ст.149 НК РФ.

Никаких дополнительных справок из МИДа или согласований действующие нормативные документы не предусматривают. Наличие страны в списке, утвержденном данным приказом, является достаточным основанием для применения п.1 статьи 149 НК РФ. Подтверждающими документами являются заверенные копии свидетельства об аккредитации и разрешения на аккредитацию Государственной регистрационной палаты.

Практика

На практике арендодатели достаточно часто стараются отказывать в аренде представительствам, претендующим на льготу по НДС. Возможно, причина в необходимости ведения раздельного учета по НДС у арендодателя (что усложняет бухгалтерский учет арендодателя). Возможно, причина в существовавшей ранее (до приказа МИД РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 г.) неопределенности из-за существующего мнения МНС о том, что требуются какие-то дополнительные подтверждения в МИД или Минфин. Возможно, причина в желании арендодателя получить определенную сумму денег за аренду, причем стоимость квадратного метра исчислена с учетом НДС. В любом случае, повлиять на арендодателя, нежелающего иметь дела с «льготником» - невозможно. Однако, если арендодателя не смущает необходимость выписывать счета без НДС, то все законные основания в настоящее время есть. Приказ МИД РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 не устанавливает необходимости каких-то дополнительных разрешений или согласований в отношении конкретного договора аренды или конкретного арендодателя. Достаточно выполнение общих условий и наличие документов, подтверждающих, что арендатором является представительство фирмы, находящейся в стране из утвержденного списка.