Такси: чек ККМ или квитанция ПКО

Чек ККМ

В письме УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388 указано, что в качестве командировочных расходов затраты на проезд в такси по территории РФ должны быть подтверждены чеками ККТ, приложенными к авансовому отчету (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Данный вывод подтверждается и иными разъяснениями контролирующих органов, в которых сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозку пассажиров в режиме индивидуального такси, должны осуществлять денежные расчеты за эти услуги с применением контрольно-кассовой техники (таксометров, обеспечивающих учет дальности поездки и ее стоимости).

В частности, об этом говорится в письмах МНС РФ от 08.10.2004 N 33-0-13/651, УФНС РФ по г. Москве от 10.05.2006 N 22-12/38377, а также, в письмах Минфина России от 24.01.2008 N 03-01-15/1-14, от 01.12.2007 N 03-01-15/16-447.

Приходный кассовый ордер

Следует отметить, что в указанных разъяснениях не сказано о том, что помимо чека, потребителю услуги должен быть выдан приходно-кассовый ордер (как того требует п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40). В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", приходный кассовый ордер является одной из форм первичного учетного документа. Данный документ подтверждает, что услуги оплачены.

Следовательно, квитанции к приходным кассовым ордерам являются допустимым доказательством произведенных расходов. При этом действующее законодательство не содержит положений о том, что кассовый чек является единственным документом, которым могут быть подтверждены расходы налогоплательщика при осуществлении наличных денежных расчетов.

Непредставление налогоплательщиком кассовых чеков при наличии иных предусмотренных законодательством платежных документов само по себе не опровергает факт уплаты наличных денежных средств и, соответственно, наличие у него соответствующих расходов.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2006 N А19-12027/05-20, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2007 N Ф08-147/07-35А, ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3.

НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

В письме Минфина России от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148, а также в письмах УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388.1, от 14.07.2006 N 28-11/62271, указано, что суммы оплаты организацией проезда работника на такси (до места назначения и обратно, а также в аэропорт или на вокзал) при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Соответственно, при условии документального подтверждения, такие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ.

Таким образом, при наличии кассового чека и приходно-кассового ордера налогообложение НДФЛ сумм оплаты проезда работника на такси вопросов не вызывает.

Ситуация, при которой у организации имеется только приходно-кассовый ордер, является менее однозначной.

Как показывает судебная практика, налоговые органы не признают расходы, если у организации отсутствует кассовый чек (при этом суды не поддерживают позицию налоговых органов).

Соответственно, если отсутствуют подтверждающие документы, то компенсация стоимости проезда командированного на такси, по мнению налоговых органов, должна облагаться НДФЛ.

В то же время, хотелось бы обратить Ваше внимание на письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-05-01-04/219, в котором отмечено следующее.

Если работник в качестве отчета о приобретении товаров или услуг представляет в бухгалтерию организации документы об их оплате и в них имеются реквизиты поставщика, а также указаны наименование и стоимость товара (услуги), то такие расходы, возмещаемые организацией, не могут быть признаны доходом работника и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ.

К тому же, как показывает арбитражная практика, отсутствие кассовых чеков при представлении иных документов, подтверждающих расходование сотрудниками полученных под отчет денежных сумм на производственные цели, не может являться основанием для начисления НДФЛ.

В частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07, от 16.08.2007 N КА-А40/7591-07 судьи пришли к выводу, что отсутствие кассовых чеков при предъявлении иных документов, подтверждающих расходование сотрудником обществаденежных средств, полученных под отчет на командировочные расходы, не может являться основанием для доначисления НДФЛ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5577, от 26.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1776.

В письмах УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2008 N 28-10/042919@, от 30.03.2007 N 28-10/028734 указано, что приходно-кассовые ордера, заверенные в установленном порядке печатью и подписью уполномоченного должностного лица общества, являются платежными документами, подтверждающими внесение денежных средств в кассу организации.

Выводы:

Расходы на проезд работника на такси могут подтверждаться только квитанцией к приходному кассовому ордеру. В то же время при решении вопроса о признании в составе затрат таких расходов только на основании приходно-кассового ордера следует иметь в виду, что вероятность спора с налоговыми органами достаточно велика. Учитывая, что суды при отсутствии кассового чека, но при наличии иных документов, подтверждающих оплату, зачастую встают на сторону налогоплательщика, шансы отстоять свою точку зрения достаточно велики.

Если работник представил только приходно-кассовый ордер, то суммы оплаты проезда также не облагаются НДФЛ. В случае возникновения спора по данному вопросу с налоговыми органами, организация имеет большие шансы отстоять свою позицию.